一、貨幣資金案例

　　星海公司出納員小王由于剛參加工作不久，對于貨幣資金業務管理和核算的相關規定不甚了解，所以出現一些不應有的錯誤，有兩件事情讓他印象深刻，至今記憶猶新。第一件事是在2002年6月8日和10日兩天的現金業務結束后例行的現金清查中，分別發現現金短缺50元和現金溢余20元的情況，對此他經過反復思考也弄不明白原 因。為了保全自己的面子和息事寧人，同時又考慮到兩次賬實不符的金額又很小，他決定采取下列辦法進行處理：現金短缺50元。自掏腰包補齊；現金溢余20元，暫時收起。第二件事是星海公司經常對其銀行存款的實有額心中無數，甚至有時會影響到公司日常業務的結算，公司經理因此指派有關人員檢查一下小王的工作，結果發現，他每次編制銀行存款余額調節表時，只根據公司銀行存款日記賬的余額加或減對賬單中企業的未人賬款項來確定公司銀行存款的實有數而且每次做完此項工作以后，小王就立即將這些未人賬的款項登記入帳。

　　問題：1.小王對上述兩項業務的處理是否正確？為什么？

　　      2.你能給出正確答案嗎？

　　案例分析：

　　星海公司出納員小王對其在2002年6月8日和10日兩天的現金清查結果的處理方法都是錯誤的。他的處理方法的直接后果可能會掩蓋公司在現金管理與核算中存在的諸多問題，有時可能會是重大的經濟問題。因此，凡是出現賬實不符的情況時，必須按照有關的會計規定進行處理。按照規定，對于現金清查中發現的賬實不符，即現金溢缺情況，首先應通過“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目進行核算。現金清查中發現短缺的現金，應按短缺的金額，借記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目，貸記“現金”科

　　目；在現金清查中發現溢余的現金，應按溢余的金額，借記“現金”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢‘”科目，待查明原因后按如下要求進行處理：

　　一是如為現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款-應收現金短缺款”或“現金”等科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款-應收保險賠款”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經批準后處理，借記“管理費用-現金短缺”科目，貸記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目。

　　二是如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目，貸記“其他應付款-應付現金溢余”科目；屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后，惜記“待處理財產損溢-待處理流動資產損溢”科目，貸記“營業外收人-現金溢余”科目。

　　銀行存款實有數與企業銀行存款日記賬余額或銀行對賬單余額并不總是一致，原因一般有兩個方面，第一存在未達賬項，；第二企業或銀行雙方可能存在記賬錯誤。小王在確定企業銀行存款實有數時，只考慮了第一個方面的因素，而忽略了第二個方面的因素。如果企業或銀行沒有記賬錯誤的話，小王的方法可能會確定出銀行存款的實有數，但如果未達賬項確定不全面或錯誤的話，也不會確定出銀行存款實有數的。銀行存款實有數的確定方法一般有三種，第一種方法是根據錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整

　　到銀行存款實有數；第二種方法是根據錯記金額和未達賬項，以銀行存款日記賬余額為準，將對賬單余額調整到銀行存款日記賬余額；第三種方法是根據錯記金額和未達賬項，以對賬單余額為準，將銀行存款日記賬余額調整到對賬單余額。、另外，小王以對賬單為依據將企業未人賬的未達賬項記人賬內也是錯誤的。這是因為銀行的對賬單并不能作為記賬的原始憑證，企業收款或付款必須取得收款或付款的原始憑證才能記賬。這是記賬的基本要求。

　　二、應收和預付款項案例

　　（一）甲公司發生如下經濟業務：

　　（1）2003年3 月1 是甲公司銷售一批商品給乙公司，商品的賬面價值為35萬元，含銷售收入為424000元（已知甲公司為工業企業小規模納稅人，征收率為6%，乙公司為一般納稅人，增值稅率為17％。乙公司開出一張期限為3個月、票面利率為6％的帶息商業承兌匯票，票面金額為424000元。

　　（2）2003年4月1日，甲公司因資金需要將本商業匯票到銀行貼現，貼現率為10％。

　　（3）2003年6月1日票據到期，乙公司無力支付票據款，銀行已從甲公司賬戶劃走票據款。

　　（4）2003年6月 30日，由于乙公司財務狀況不佳，估計只能收回債權的80％，計提壞賬準備。

　　（5）2003年 7月18日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，乙公司以部分庫存的皮鞋抵債。已知皮鞋的賬面余額為20萬元，公允價值為25萬元（公允價值等于計稅價格）。7月25日乙公司已將貨物運抵甲公司，并辦理了有關債務解除手續。

　　要求：對甲公司上述經濟業務作出賬務處理。

　　案例分析

　　（1）200年3月1日甲公司銷售時，由于甲公司為小規模納稅人，還原后的不含稅價款為： 42400÷（1＋ 6％）＝ 400，000（元），相應的銷項稅稅額為：

　　400，000 000（元）

　　借：應收票據                         424，000

　    　貸：主營業務收入                     400，000

　        　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）24，000

　　（2）2003年4月1日商業匯票貼現時，

　　到期值=本金十利息=424 000＋424 000 6％ ÷12 3

　　＝424，000+6360=430，360（元）

　　貼現息=到期值=430360

　　貼現凈額=到期值一貼現息

　　=430360 7172.67＝423 187.33（元）

　　借：銀行存款   423 187.33

　　    財務費用       812.67

　　    貸：應收票據      424 000

　　（3）2003年6 月1 日，票據到期，按到期值支付銀行款項

　　借：應收賬款___乙公司 430 360

　　   貸：銀行存款          430 360

　　（4）2003年6 月30日計提壞賬準備，430 360 072（元）

　　借：管理費用 86 072

　　    貸：壞賬準備 86 072

　　（5）2003年7 月25日債務重組，由于甲公司為小規模納稅人，進項稅稅額不能抵扣。

　　借：庫存商品__皮鞋 344 288

　　    壞帳準備        86 072

　　    貸：應收賬款__乙 公司 430 360

　　（二）應收票據案例

　　案例

　　注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應收票據項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據備查簿，發現：

　　（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規定將未到期的應收票據轉入應收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應收利息。

　　（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規定計提應收利息。

　　案例分析

　　（1）根據現行會計制度之規定：到期不能收回的帶息的應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。

　　（2）根據現行會計制度之規定：帶息應收票據，應于中期期末或年度終了按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面價值，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。

　　（3）根據現行會計制度之規定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

　　（三）應收款項減值準備案例

　　［案例］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發現該公司應收款項有下列情況：

　　1.應收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產嚴重損失，以致于企業不得不停產，短期內無法償還該債權。興興公司根據A公司目前狀況，作出了如下會計處理：

　　借：壞賬準備 200 000

　　    貸：應收賬款 200 000

　　并且補提壞賬準備：

　　借：管理費用 180 000

　　    貸：壞賬準備 180 000

　　2.應收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30%的壞賬準備。

　　3.應收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。

　　4.應收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。

　　5.其他應收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經嚴重資不抵債。

　　6.預付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經營管理不善已宣告破產。

　　7.應收票據-G公司賬面余額6萬元，該票據雖然未逾期，但G公司因發生嚴重的經營虧損；償還債務的可能性不大。

　　［案例分析］《企業會計制度》第規定：企業應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發生的壞賬損失。對預計可能發生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定。企業應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規的規定報有關各方備案，并備置于企業所在地。壞賬準備計提方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。

　　據此，對照前述資產減值準備認定的基本條件，對上述事項進行如下會計調整處理：

　　1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產而在短時間內無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據公司管理權限，經股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此，正確的會計處理為：

　　補提A公司應收賬款壞賬準備為：

　　借：管理費用 180 000

　　    貸：壞賬準備 180 000

　　然后，經股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經過批準后，方可作如下賬務處理

　　借：壞賬準備 200 000

　　    貸：應收賬款 200 000

　　2.對于債務方B公司當年新發生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據表明應收賬款發生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較小（一般而言，5%或低于5%為較小比例），還要在會計報表附注中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即企業利用計提壞賬準備的機會，有意來調節企業利潤。因此，注冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：

　　借：管理費用 4 000

　　    貸：壞賬準備 4 000

　　3.《企業會計制度》規定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議興興公司根據企業實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：

　　借：管理費用 38 000

　　    貸：壞賬準備 38 000